Metode utvrđivanja transfernih cijena

Kompanije se oslanjaju na transferne cijene kako bi osigurala da je cijena transakcija između povezanih strana uporediva sa fer tržišnom vrijednošću. Ovaj proces, koji se sprovodi u skladu sa smjernicama koje je postavila Organizacija za ekonomsku saradnju i razvoj (OECD), zahtjeva od subjekta u ovoj transakciji da odabere metod određivanja cijena koji nudi najbolju procjenu ove fer tržišne vrednosti.

Odabir metode transfernih cijena je strateška odluka od vrha prema dolje koja ima koristi od korištenja alata i resursa dizajniranih da pomognu kompanijama da identifikuju najpovoljnije i najprikladnije metode za svoju strategiju transfernih cijena. Oni se također koriste prije pregovora o novim ugovorima.

Ispod je pogled na različite metode transfernih cijena koje ove organizacije mogu razmotriti, kao i dodatne informacije za poboljšanje izračuna koji podržavaju ovu metodologiju.

Metode transfernih cijena

Bez obzira na to koju metodu transfernih cijena koristite, vaše poslovanje može koristiti alat za određivanje transfernih cijena kako bi ublažilo terete ovog računovodstvenog procesa. Transferne cijene zasnovane na softveru također vam omogućavaju da pratite uspjeh svake metode određivanja cijena koju koristite i prikupite uvide koji će vam pomoći da vodite svoju strategiju za napredovanje.

Prilikom odabira metode transfernih cijena, također morate odabrati opciju koja nudi najveću fiskalnu korist vašoj organizaciji, a istovremeno nudi i odbranjivu strukturu cijena. Evo pet široko korištenih metoda transfernih cijena koje treba uzeti u razmatranje.

1. Metoda usporedivih nekontrolisanih cijena

Metoda uporedive nekontrolisane cijene (CUP) utvrđuje cijenu na osnovu cijena sličnih transakcija koje su se dogodile između trećih strana. Kada postoje uporedive nekontrolisane cijene, ovo je pouzdan metod transfernih cijena.

Izazov ove metode određivanja cijena je u tome što može biti teško pronaći uporedive transakcije. Čak i dodavanje nekoliko malih varijabli može napraviti razliku  dovoljno da učini CUP metodu nedovoljnom za utvrđivanje tačne cijene na osnovu dostupnih informacija.

2. Metoda Trošak plus

Kada nije dostupna tržišna cijena koja bi služila kao osnova za određivanje cijena, organizacije mogu koristiti metodu transfernih cijena plus trošak za postavljanje cijene izračunavanjem standardnih troškova isporuke relevantne robe i dodavanjem na tu cijenu standardne profitne marže . Zbir ovih brojeva se tada može koristiti kao fer cijena transfera za transakciju.

3. Metoda preprodajnih cijena

Metoda preprodaje zasniva svoje cijene na cijeni preprodaje proizvoda ili imovine prodatih trećoj strani. Ali se ta preprodajna cijena se zatim prilagođava oduzimanjem bruto marže, zajedno s dodatnim troškovima povezanim s kupovinom.

Nakon što se ovi troškovi oduzmu od cijene preprodaje, rezultirajuća cifra se može koristiti kao cijena van dohvata ruke za usmjeravanje transfernih cijena između dva entiteta.

4. Transakciona neto marža (TNMM)

Kada stvarni podaci o transakcijama nisu dostupni, kompanije mogu koristiti nivoe marže za utvrđivanje transfernih cijena. Metoda transakcione neto marže (TNMM) koristi neto dobit iz druge kontrolisane transakcije za utvrđivanje neto dobiti koja se zatim može primjeniti prilikom utvrđivanja transfernih cijena za uporedive, nekontrolisane transakcije.

Budući da se stvarne transakcije ne koriste, ovaj metod transfernih cijena nudi dodatnu fleksibilnost u identifikaciji transakcija radi međusobnog poređenja.

5. Profit Split

Metoda podjele dobiti koristi se kada su dvije strane uključene u razvoj proizvoda ili nekog drugog poduhvata na način koji otežava samostalno ispitivanje svake strane. Umjesto toga, metoda podjele dobiti koristi profitabilnost, ili potencijalnu profitabilnost, proizvoda ili poduhvata i razvija metodu podjele profita koja je fer za obje organizacije. Ova metoda određivanja cijena dolazi sa izazovima, jer se zasniva na nivoima marže, a tačnost podjele profita može biti predmet rasprave. Ali u nedostatku konkretnijih podataka ili jasne podjele uloga između povezanih cijena, ovaj metod transfernih cijena može pomoći stranama da postignu pravičan kompromis.

Ključna razmatranja multinacionalnih kompanija o transfernim cijenama

Multinacionalne kompanije trebaju jasno definisati i precizirati odgovore na ključna pitanja kod kreiranja politike transfernih cijena, dokumentovanja studije o transfernih cijena, arhiviranja dokumentacije i ostalih ključnih elemenata procesa.

1. DA LI STE PROCJENILI SVOJ NIVO RIZIKA OD TRANSFERNIH CIJENA?

Mnogi faktori mogu uticati na nivo rizika u vezi sa transfernim cijenama kompanije, i od ključne je važnosti da steknete jasno razumjevanje o tome gde leži vaš rizik od transfernih cijena kako biste angažovati odgovarajuće resurse za ublažavanje takvog rizika. Neki faktori koje treba uzeti u obzir mogu uključivati (ali nisu ograničeni na):

  • Veličina transakcije;
  • Priroda transakcija: Poreske vlasti će primijetiti da transakcije koje uključuju nematerijalna ulaganja predstavljaju veći potencijal za zloupotrebu od prodaje zaliha;
  • Zakonodavstvo: Određene države imaju agresivniji pristup provođenju propisa o transfernim cijenama od drugih;

2. DA LI JE VAŠA POLITIKA TRANSFERNIH CIJENA PORESKI EFIKASNA?

Iako pravila o transfernim cijenama mogu biti složena i mogu nametnuti mnoge zahtjeve za dokumentacijom, ona predstavljaju značajne mogućnosti za porezne obveznike da minimiziraju svoje porezno opterećenje. U mnogim slučajevima, ekonomska studija će otkriti mogućnosti za prilagođavanje praksi transfernih cijena na način koji smanjuje ukupni globalni porezni teret kompanije. Bez detaljne analize, ove prilike mogu biti propuštene.

3. DA LI IMATE ODGOVARAJUĆU PODRŠKU ZA VAŠU POLITIKU TRANSFERNIH CIJENA?

U zavisnosti od uočenog nivoa rizika povezanog sa određivanjem cijena  transakcija povezanih lica, poreski obveznici treba da obezbjede da imaju odgovarajući nivo dokumentacije da opravdaju svoje međukompanijske transakcije.

Na primjer, ova podrška može biti u obliku potpune studije transfernih cijena, benčmark analize ili analize određenih sličnih transakcija koje poreski obveznik sklapa sa trećim licima. Nadalje, poreski obveznici bi trebali biti svjesni promjena zahtjeva za dokumentacijom u svjetlu globalnog pristupa koji je naglašen u inicijativi OECD-a za prvi i drugi stub; prethodna analiza i dokumentacija o transfernim cijenama možda više neće biti u skladu s novim propisima.

4. DA LI IMATE ODGOVARAJUĆE UGOVORE?

Veoma je važno obilježiti odredbe i uslove različitih transakcija povezanih lica kroz formalne međukompanijske sporazume kako bi se umanjio rizik da će poreski organi ponovo karakterizirati osnovne transakcije. Ovo je posebno važno u vezi sa međukompanijskim finansijskim aranžmanima i licenciranjem nematerijalne imovine, kao i transakcijama usluga.

5. DA LI PRIMJENJUJETE SVOJU POLITIKU U SKLADU SA VAŠOM DOKUMENTACIJOM O TRANSFERNIM CIJENAMA?

Posjedovanje studije o transfernim cijenama i međukompanijskih sporazuma je samo početna tačka. Ako popratna dokumentacija poreskog obveznika nije u skladu sa poreskom dokumentacijom o transfernim cijenama, ta dokumentacija neće pružiti nikakvu zaštitu u samoj poreskoj kontroli. Prikladna implementacija i osiguranje tačnosti činjenica predstavljenih u vašoj studiji su od ključne važnosti.

Rizici transfernih cijena kod Spajanja i Akvizicija (M&A)

Tržište spajanja i akvizicija (M&A) u 2021. godini bilježi rekordan broj transakcija.

Poreski savjetnici nastavljaju igrati ključnu ulogu u M&A, pomažući investitorima da zaštite ili cijene za historijske i potencijalne buduće porezne izloženosti, dok također pomažu u stvaranju vrijednosti nakon što se posao završi.

Transferne cijene se sve više smatraju jednim od glavnih poreznih rizika i mogućnosti prije, za vrijeme i nakon ugovora. Razamatra se kako kompanije mogu ublažiti rizike i poboljšati vrijednost posla iz perspektive transfernih cijena.

Iako se OECD instrukcije implementiraju u mnogim zemljama, poreske vlasti su imale različite pristupe u njihovom tumačenju. To je dovelo do povećanja prekograničnih sporova i izazova za kompanije. Na primjer, porezne vlasti mogu imati različite stavove što dovodi do direktnih izazova u vezi sa politikom transfernih cijena. Dobijanje dvostrukih poreskih olakšica kroz procedure međusobnog dogovora može biti težak, skup i dugotrajan proces i ne garantuje uvijek željeni ishod.

Konačno, opterećenje usklađenosti se značajno povećalo uvođenjem izvještavanja po zemljama, master fajlova i lokalnih fajlova („troslojna dokumentacija o transfernim cijenama“). U nekim zemljama mogu postojati značajne kazne za kašnjenje u pripremi ili arhiviranju dokumentacije o transfernim cijenama. Osim toga, nedostatak savremene dokumentacije obično dovodi do skepticizma poreznih vlasti u pogledu robusnosti poslova transnacionalnih cijena multinacionalne grupe i povećanog rizika od kontrole.

Kao takvo, nikada nije bilo važnije i izazovnije efikasno upravljati rizikom transfernih cijena.

Postoji nekoliko problema vezanih za transferne cijene visokog rizika koji se obično identifikuju tokom poslova spajanja i akvizicija, uključujući:

  • Centralizovani modeli transfernih cijena nisu podržani odgovarajućim nivoom ljudskog faktora;

  • Transakcije većeg rizika, npr. usluge istraživanja i razvoja naplaćene po principu trošak plus / nabavke naplaćena kroz udio u dobiti;

  • Historijska restrukturiranja poslovanja poduzeta bez ikakvih razmatranja izlaznih troškova / politike transfernih cijena nakon restrukturiranja;

  • Visoke kamatne stope / količina duga povezanih lica;

  • Finansijski podaci pravnih lica nisu usklađeni sa politikom transfernih cijena;

  • Otvoreni sporovi o transfernim cijenama s poreznim vlastima i/ili materijalne odredbe o transfernim cijenama;

  • Nedosljednosti između pravnih sporazuma i politike transfernih cijena (ili čak nedostatak samih sporazuma);

  • Nedostatak dokumentacije o transfernim cijenama (Master fajl / Lokalni fajl) ili čak benčmarking transfernih cijena;

Razumno je vidjeti da se ovim rizicima upravlja na odgovarajući način uključivanjem stručnjaka za transferne cijene  kada nastanu i mnogo prije dogovora. Ako ne, mogu se značajno povećati tokom vremena, što će dovesti do materijalne poreske izloženosti u vrijeme završetka akvizicije.

Odabir područja fokusa za otkrivanje problema vezanih za transferne cijene visokog rizika, to bi bilo na operativnom modelu multinacionalne kompanije i načinu na koji su politike transfernih cijena koje se primjenjuju u praksi usklađene s tim.

Operativni model ulazi u srž poreskog profila bilo koje grupe i može biti značajan pokretač njihove efektivne poreske stope.

 Razumijevanje operativnog modela omogućava prodavačima i kupcima da shvate kada bi historijski mogli biti najveći rizici, ali i kada područja fokusa moraju biti nakon sklapanja ugovora.